Hi!下午好!欢迎访问互联网
当前位置:主页 > 金融

资产负债表日后事项的那些财税事

时间:2019-02-06 03:44:01| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

资产负债表日后事项的那些财税事

一般情况下4月30日之前是年报批准报出日,资产负债表日至财务报告批准报出日之间会计人员还有什么日后事项要处理吗?怎么处理?抱着学习的态度整理日后事项如下。

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项,影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

三、资产负债表日后事项的内容

(一)调整事项

资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(二)非调整事项

资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

(三)调整事项与非调整事项的区别

资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项

资产负债表日后事项的那些财税事

,取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。

甲公司207年10月向乙公司出售一批原材料,价款为2 000万元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至207年12月31日,乙公司尚未付款。假定甲公司在编制207年度财务报告时有两种情况:

(1)207年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可能破产清算,估计该应收账款将有20%无法收回,故按20%的比例计提坏账准备;208年1月20日,甲公司收到通知,乙公司已被宣告破产清算,甲公司估计有70%的债权无法收回。

(2)207年12月31日乙公司的财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回;

208年1月20日,乙公司发生重大火灾,导致甲公司50%的应收账款无法收回。

208年3月15日,甲公司的财务报告经批准对外公布。

本例中,(1)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化,该事实在资产负债表日已经存在,乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况,因此,乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。

(2)导致甲公司应收账款损失的因素是火灾,火灾是不可预计的,应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生。因此,乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。

调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则

年度资产负债表日后发生的调整事项,应具体分别以下情况进行处理:

(一)涉及损益的事项,通过以前年度损益调整科目核算。调整完成后,应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额,转入利润分配未分配利润科目。

(二)涉及利润分配调整的事项,直接在利润分配未分配利润科目核算。

(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。

(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当作出相应调整。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生,但尚不具备确认负债的条件而未确认,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据,表明符合负债的确认条件,因此应在财务报告中确认为一项新负债;或者在资产负债表日虽已确认,但需要调整已确认负债的金额。

甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在207年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。207年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万元。207年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

【提示】甲公司207年12月31日有关会计处理:

借:营业外支出               3 000 000

贷:预计负债                3 000 000

借:递延所得税资产     750 000(3 000 00025%)

贷:所得税费用                750 000

计税基础为0 ,账面价值为,产生可抵扣暂时性差异,对于负债来说产生递延所得税资产。

207年应交所得税=(207年利润总额+3 000 000)25%

借:所得税费用     (利润总额+3 000 000)25%

贷:应交税费应交所得税(利润总额+3 000 000)25%

208年2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。

208年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即207年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将法院判决这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成,因此,应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

【提示】为简化处理,如无特殊说明,假定如下:财务报告批准报出日是次年3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑有关现金流量表项目的数字。

【解析】

1.甲公司的账务处理如下:

(1)

借:以前年度损益调整            1 000 000

预计负债                3 000 000

贷:其他应付款               4 000 000

(2)

借:其他应付款               4 000 000

贷:银行存款                4 000 000

【提示】(2)分录为208年会计事项。

(3)

借:以前年度损益调整    750 000(3 000 00025%)

贷:递延所得税资产              750 000

(4)

借:应交税费应交所得税1 000 000(4 000 00025%)

贷:以前年度损益调整            1 000 000

【注意】资产负债表日后诉讼案件结案涉及应交所得税和递延所得税费用的会计处理

①资产负债表日后诉讼案件结案涉及应交所得税的会计处理

a.如果资产负债表日后诉讼案件结案在企业年度申报纳税汇算清缴前发生,应作为会计报告年度的纳税调整事项,相应调整报告年度的所得税费用和应交所得税。

b.若资产负债表日后诉讼案件结案在企业年度申报纳税汇算清缴后发生,所涉及的应纳所得税调整,因报告年度所得税汇算清缴已经完成,不能再调整报告年度的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项,相应调整本年度的所得税费用和应交所得税。

②资产负债表日后诉讼案件结案涉及递延所得税的会计处理

税法规定,企业的预计负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除,如有证据表明该事项已发生实质性损失时,才允许从应纳税所得额中扣除相关损失。企业应将报告年度确认的预计负债所产生的可抵扣暂时性差异,调整报告年度的递延所得税资产。

(5)

借:利润分配未分配利润           750 000

贷:以前年度损益调整             750 000

(6)

借:盈余公积                 75 000

贷:利润分配未分配利润          75 000

(7)调整报告年度会计报表相关项目的数字。

①资产负债表项目的年末数调整:

调减递延所得税资产75万元;调增其他应付款400万元,调减应交税费100万元,调减预计负债300万元;调减盈余公积7.5万元,调减未分配利润67.5万元。

②利润表项目的调整:

调增营业外支出100万元,调减所得税费用25万元,调减净利润75万元。

甲公司207年度会计报表项目调整表

③所有者权益变动表项目的调整:

调减综合收益总额75万元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元,未分配利润一栏调增7.5万元。

2.乙公司的账务处理如下:

(1)208年2月10日,记录收到的赔款,并调整应交所得税:

借:其他应收款               4 000 000

贷:以前年度损益调整            4 000 000

借:以前年度损益调整            1 000 000

贷:应交税费应交所得税         1 000 000

借:银行存款                4 000 000

贷:其他应收款               4 000 000

(2)将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润:

借:以前年度损益调整            3 000 000

贷:利润分配未分配利润         3 000 000

(3)因净利润增加,补提盈余公积:

借:利润分配未分配利润          300 000

贷:盈余公积                 300 000

(4)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略):

①资产负债表项目的年末数调整:

调增其他应收款400万元,调增应交税费100万元,调增盈余公积30万元,调增未分配利润270万元。

②利润表项目的调整:

调增营业外收入400万元,调增所得税费用100万元,调增净利润300万元。

③所有者权益变动表项目的调整:

调增综合收益总额300万元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元,未分配利润一栏调减30万元。

假定甲公司于208年1月20日完成了207年所得税汇算清缴,其他条件不变。

【解析】208年2月10日法院一审判决甲公司需要支付400万元,甲公司不再上诉并已支付赔偿款。按照税法规定,该损失允许从应纳税所得额中扣除。但该调整事项发生在企业年度申报纳税汇算清缴之后,所涉及的应纳所得税调整,因报告年度所得税汇算清缴已经完成,不能再调整报告年度的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项,相应调整本年度的所得税费用和应交所得税。而甲公司对于实际应赔偿的金额大于预计金额的部分又产生了可抵扣暂时性差异100万元,应确认为报告年度的递延所得税资产。

甲公司的账务处理如下:

(1)

借:以前年度损益调整            1 000 000

预计负债                3 000 000

贷:其他应付款               4 000 000

借:其他应付款               4 000 000

贷:银行存款                4 000 000

【提示】(2)分录为208年会计事项。

(3)

借:递延所得税资产     250 000(1 000 00025%)

贷:以前年度损益调整             250 000

甲公司208年所得税汇算清缴时,

借:所得税费用

贷:递延所得税资产    1 000 000(4 000 00025%)

应交税费应交所得税 (208年利润总额-4 000 000)25%

(4)

借:利润分配未分配利润          750 000

贷:以前年度损益调整             750 000

(5)

借:盈余公积                 75 000

贷:利润分配未分配利润          75 000

(6)调整报告年度会计报表相关项目的数字。(所有者权益变动表略)

甲公司207年度会计报表项目调整表

208年2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。

208年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即207年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将法院判决这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成,因此,应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

【提示】为简化处理,如无特殊说明,假定如下:财务报告批准报出日是次年3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑有关现金流量表项目的数字。

【解析】

1.甲公司的账务处理如下:

(1)

借:以前年度损益调整            1 000 000

预计负债                3 000 000

贷:其他应付款               4 000 000

(2)

借:其他应付款               4 000 000

贷:银行存款                4 000 000

【提示】(2)分录为208年会计事项。

(3)

借:以前年度损益调整    750 000(3 000 00025%)

贷:递延所得税资产              750 000

(4)

借:应交税费应交所得税1 000 000(4 000 00025%)

贷:以前年度损益调整            1 000 000

【说明】资产负债表日后诉讼案件结案涉及应交所得税和递延所得税费用的会计处理

①资产负债表日后诉讼案件结案涉及应交所得税的会计处理

a.如果资产负债表日后诉讼案件结案在企业年度申报纳税汇算清缴前发生,应作为会计报告年度的纳税调整事项,相应调整报告年度的所得税费用和应交所得税。

b.若资产负债表日后诉讼案件结案在企业年度申报纳税汇算清缴后发生,所涉及的应纳所得税调整,因报告年度所得税汇算清缴已经完成,不能再调整报告年度的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项,相应调整本年度的所得税费用和应交所得税。

②资产负债表日后诉讼案件结案涉及递延所得税的会计处理

税法规定,企业的预计负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除,如有证据表明该事项已发生实质性损失时,才允许从应纳税所得额中扣除相关损失。企业应将报告年度确认的预计负债所产生的可抵扣暂时性差异,调整报告年度的递延所得税资产。

(5)

借:利润分配未分配利润           750 000

贷:以前年度损益调整             750 000

(6)

借:盈余公积                 75 000

贷:利润分配未分配利润          75 000

(7)调整报告年度会计报表相关项目的数字。

①资产负债表项目的年末数调整:

调减递延所得税资产75万元;调增其他应付款400万元,调减应交税费100万元,调减预计负债300万元;调减盈余公积7.5万元,调减未分配利润67.5万元。

②利润表项目的调整:

调增营业外支出100万元,调减所得税费用25万元,调减净利润75万元。

甲公司207年度会计报表项目调整表

③所有者权益变动表项目的调整:

调减综合收益总额75万元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元,未分配利润一栏调增7.5万元。

2.乙公司的账务处理如下:

(1)208年2月10日,记录收到的赔款,并调整应交所得税:

借:其他应收款               4 000 000

贷:以前年度损益调整            4 000 000

借:以前年度损益调整            1 000 000

贷:应交税费应交所得税         1 000 000

借:银行存款                4 000 000

贷:其他应收款               4 000 000

(2)将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润:

借:以前年度损益调整            3 000 000

贷:利润分配未分配利润         3 000 000

(3)因净利润增加,补提盈余公积:

借:利润分配未分配利润          300 000

贷:盈余公积                 300 000

(4)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略):

①资产负债表项目的年末数调整:

调增其他应收款400万元,调增应交税费100万元,调增盈余公积30万元,调增未分配利润270万元。

②利润表项目的调整:

调增营业外收入400万元,调增所得税费用100万元,调增净利润300万元。

③所有者权益变动表项目的调整:

调增综合收益总额300万元,提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元,未分配利润一栏调减30万元。

假定甲公司于208年1月20日完成了207年所得税汇算清缴,其他条件不变。

【解析】208年2月10日法院一审判决甲公司需要支付400万元,甲公司不再上诉并已支付赔偿款。按照税法规定,该损失允许从应纳税所得额中扣除。但该调整事项发生在企业年度申报纳税汇算清缴之后,所涉及的应纳所得税调整,因报告年度所得税汇算清缴已经完成,不能再调整报告年度的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项,相应调整本年度的所得税费用和应交所得税。而甲公司对于实际应赔偿的金额大于预计金额的部分又产生了可抵扣暂时性差异100万元,应确认为报告年度的递延所得税资产。

甲公司的账务处理如下:

(1)

借:以前年度损益调整            1 000 000

预计负债                3 000 000

贷:其他应付款               4 000 000

借:其他应付款               4 000 000

贷:银行存款                4 000 000

【提示】(2)分录为208年会计事项。

(3)

借:递延所得税资产     250 000(1 000 00025%)

贷:以前年度损益调整             250 000

甲公司208年所得税汇算清缴时,

借:所得税费用

贷:递延所得税资产    1 000 000(4 000 00025%)

应交税费应交所得税 (208年利润总额-4 000 000)25%

(4)

借:利润分配未分配利润          750 000

贷:以前年度损益调整             750 000

(5)

借:盈余公积                 75 000

贷:利润分配未分配利润          75 000